在社会主义市场经济条件下,存在着激烈的商业竞争。这种竞争迫使企业不得不以各种手段扩大销售,企业为了在竞争中取胜,常会采用各种促销手段向客户提供优惠的交易条件,以增加盈利。其中赊销就是扩大销售的重要手段之一,其目的就是为了扩大销售和盈利。对于许多企业来说,赊销是在激烈的市场竞争中必须运用的销售手段。而应收账款又有它的两面性,它给企业带来收益的同时也还来了风险。企业向客户赊销产品,就会产生大量的应收账款,应收账款是企业流动资产的重要组成部分,企业必须加强对应收账款风险的衡量与防范。对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制,加强对应收账款的账龄分析,及时发现问题,提前采取对策,尽可能减少坏账损失。
一、应收账款的定义及产生应收款风险的原因
(1)应收账款的定义:应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金。
(2)应收账款产生的原因:在商品交易中,商品的发出与货款的收回往往不能同时进行,这样就会发生应收账款。企业在商品和劳务的销售过程中,总会有一部分客户由于种种原因而无法立即偿付货款,而是由企业向客户提供信贷,同意赊欠货款,给以一定的宽限而修补迟付款。
(3)应收账款风险产生的原因。1)企业缺乏竞争意识。在现代社会激烈的竞争机制下,企业为了扩大市场占有率,不但要在成本,价格上下功夫,而且必须大量地运用商业信用促销。但是,在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下,盲目地采用赊销策略去争夺市场,忽视了大量被客户拖欠、占用的流动资金能否及时收回的问题。2)企业内部控制不严。销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,采取赊销、回扣等手段强销商品,使应收账款大幅度上升,而对这部分应收账款,企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款,导致应收账款大量沉积下来,给企业经营背上了沉重的包袱。3)企业应收账款管理失当。企业政策制订不合理、日常控制不规范、追讨欠款工作不得力等因素都有可能导致自身蒙受风险和损失。
二、应收账款风险的衡量
(1)放弃其它盈利机会的损失。即企业由于将资金投放占用于应收账款而放弃投资于其他方面的收益,这种损失也是一种机会成本。为了正确衡量这种应收账款的机会成本,必须首先正确计算应收账款的余额。在正常情况下,企业应收账款余额的多少取决于以下三个因素:一是信用销售额;二是自售出至收款之间的平均间隔时间;三是资金成本率。应收账款余额=每日信用销售额×收款平均间隔时间应收账款机会成本=应收账款余额×资金成本率
(2)企业负担的费用。这些费用主要是对客户的信用状况进行调查所需的费用、收集各种信用资料及催收账款的费用以及其他用于应收账款的管理费用。
(3)坏账损失。即由于应收账款不能及时收回发生坏账而给企业造成的损失,这对企业来说是最严重的损失。
除了上述风险,应收账款一般还会面临回收时间、回收金额等不确定性的风险。企业在为客户提供赊销后,很难预计客户还款时间以及还款比例的大小。
三、应收账款风险的防范
1 加强应收账款的事前控制
(1)认真作好赊销对象的资信调查。企业广泛占有有关客户信用状况的资料,并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得,也可通过与该客户的其他往来单位交换有关信用资料取得。在实际中,通常采用“5c”评估法、信用评估法等方法对已获资料进行分析,取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为,对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。
(2)合理的信用政策。在对客户的信用情况了解、评估、划分等级后,就要根据自身营运情况,制定有关应收款的政策,即信用政策。它主要由以下几方面构成:1)信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准,也是企业对于可接受风险提供的一个基本判断标准。信用标准较严,可使企业遭受坏账损失的可能减少,但会不利于扩大销售。反之,如果信用标准较宽,虽然有利于刺激销售增长,但有可能使坏账损失增加,得不偿失。可见,信用标准合理与否,对企业的收益与风险有很大影响。2)信用期限。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量,但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加,同时加大坏账损失的风险。3)现金折扣。为了促使客户早日付款,企业在规定信用期限的同时,往往附有现金折扣条件,即客户如能在规定的折扣期限内付款,则能享受相应的折扣优惠。但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。4)收款政策。收账政策是当企业的信用条件被违反时,企业应采取的收账策略。收账政策的确定要通过收账过程的成本与收回账款的收益的权衡来实现。当收账费用达到一定数量时,坏账损失开始逐渐减少,但随着收账费用的不断增加,坏账损失的递减速度下降;当收账费用达到一定数量时,坏账损失就不再减少,这是收账方面的“饱和点”,说明在商品经济条件下,一定的坏账损失是不可避免的。上述信用标准、信用期限、现金折扣和收账政策构成了信用政策,企业可将上述因素综合加以考虑,制定综合信用政策。单纯从控制应收账款风险的角度来考虑,企业应当选择较严的信用标准,较短的信用期限和较高的折扣标准以及较高的收账费用,但这并不是合理的信用政策,因为较严的信用标准和较短的信用期限,会使企业丧失竞争能力,使客户望而却步导致销售下降,过高的折扣标准又会增加折扣支出,减少销售收入,收账费用也存在不定期的“饱和点”,超过这一点后,并不会使收益有所增加,因此这种信用政策的结果虽然降低了应收账款的投资风险,减少了坏账损失,担却会使企业的收益下降,也不是一种非常可取的实用政策,所以企业应在制定信用政策时,必须在风险和收益这两方面进行比较和均衡,达到既将应收账款风险控制在合理水平上,又使其发挥积极作用。
(3)建立多层次,有制约的赊销审批手续
为了预防销售人员有意识的赊销,从中牟取私利而造成损失,凡赊销业务必须有两人以上经手,并经部门负责人审批,对金额较大的业务应报企业负责人审批,同时在赊销过程中确定经办人、部门审批人、企业负责人各自应负的责任。同时,也要做到奖惩结合,对工作出色的同志要按有关规定进行奖励。
(4)加强赊销合同的管理
赊销企业与客户以法律合同的形式,确定双方债权债务关系。企业按照《经济合同法》的要求,规范合同格式、内容等,应做到手续完备、内容齐全,合同的签订、审核、审批环节分开,多重防止客户利用合同进行欺诈。在签订合同时,应对合同条款反复推敲,应附加避免风险的保护性条款,防止因约定不清、条款不全、责任不明确致使日后企业蒙受损失。同时,企业也要注意经济合同的保管,避免合同受损或丢失。
(5)建立企业内部应收账款清收责任制,对业务人员要明确谁赊销谁收款,使每项业务落实到人,即赊销款的回收与销售人员工资、奖金挂钩。增强销售人员责任心,有效防范发生坏账的风险。
2 加强应收账款日常的监督,降低、化解风险
(1)加强应收账款核算。实行财会人员岗位责任制,调整混乱账目。首先,确定应收账款的范围,凡不属于应收的会计事项,应按有关会计科目的规定,如实转入有关会计科目。其次,建立客户应收账款明细账,随时掌握赊欠回款情况,减少坏账发生。
(2)加强应收账款催收,防止坏账的发生。尽管赊销企业对客户进行了信用调查和信用评估之后,便可确定赊销对象。但总有一部分应收账款由于种种原因不能及时收回,这就要求企业确定合理的催收程序和催收方法。一般说来,应从催收费用最小的方法开始,逐渐增加费用,即从信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律。
对于暂时发生财务困难,而财务状况长期良好的客户,应适当放宽信用期限,以帮助有价值的客户渡过短期偿债能力危机,对于达到破产边缘的客户,则尽快申请其破产,防止造成更大损失;对于有支付能力而任意拖欠的客户,则应晓之以理,采用多种方法进行催收;对于确实无法收回的应收账款,应查明原因和责任,属于责任事故造成的损失,追究有关人员责任。
3 建立坏账准备制度
(1)将不能收回的应收账款作为损失及时计入费用,避免企业虚盈实亏,使报表及时准确地反映真实的财务状况;同时,为坏账损失的确认和处理提供了稳定的来源,便于分散坏账损失所造成的风险,提高企业的自我保护能力。
(2)企业的应收账款,遇有以下两种情况之一者,即确认为坏账:因债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后,仍然不能收回的应收账款;债务人逾期末履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。
(3)企业发生的坏款损失有两种处理方法:一是直接核销法,企业发生的坏账损失直接计入成本费用;二是坏账备抵法,企业先估计坏账损失,提取坏账准备金,发生坏账时,冲减坏账准备金。实践证明,直接核销法,不利于企业及时处理坏账,以致大量坏账、呆账长年挂账,不利于企业资金加速周转,并在一定程度上造成盈亏不实。为了增强企业的风险意识,新的财务制度明确规定全面推行坏账备抵法。
4 企业通过转让应收账款来达到融资避险的目的
(1)抵押。利用应收账款作为抵押借款。一般是企业用应收账款作为担保,与贷款机构订立借款合同,借款限额通常为应收账款的60%—90%。抵押有一般抵押与特别抵押之分。一般抵押在抵押期内如有某项应收账款到期,可以用新的应收账款来替代;特别抵押则指抵押的应收账款与借款是具体对应的。
(2)让售。应收账款让售是将应收账出让给金融机构以筹措资金的一种筹资方式。通常让售应收账款的企业,事先与金融机构签订合同,在商品运出以后将应收账款让售给贷款机构,贷款机构减去容许客户在付款时扣取的现金折扣、贷款机构的手续费用、在应收账款上可能产生的销货退回和折让而保留的扣存款后,将金额付给借款企业。
应收账款是商品流通和商业信用发展到一定程度的产物,具有不可避免性。同时由于经济环境的复杂性和人们认识的局限性,企业追求利润与面对风险是不可分度的,因而任何漠视和试图逃避风险的想法是不现实的,唯有居安思危,加强风险防范才是规避风险、养活企业损失的根本途径和首要措施。
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